Строки реєстрації та блокування податкових накладних у 2022

У 2022 році платники ПДВ пережили багато змін і покращень. І причина цих змін здебільшого пов’язана із війною. Тому сьогодні прийшов час пригадати, з якими саме проблемами зіткнулися платники ПДВ при реєстрації ПН/РК.

Що було спочатку

З 24.02.2022 була припинена робота Єдиного реєстру податкових накладних (ЄРПН). Така зупинка могла призвести до штрафування всіх платників ПДВ за нереєстрацію їх ПН/РК починаючи з першої половини лютого 2022.

Щоб не карати всіх, законодавці ще у березні 2022 ввели певні новації (див. «Приклади зупинки строків у воєнний час» // «Податки & бухоблік», 2022, № 32):

— призупинили відлік строків, виділених на реєстрацію ПН/РК (п.п. 69.9 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ);

— щоб не було штрафів за несвоєчасну реєстрацію ПН/РК після ВС, п. 69.1 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ дано право зареєструвати без штрафів ПН/РК, строк реєстрації яких припадає на час дії ВС протягом 6 місяців після закінчення чи скасування ВС.

Згодом (27.05.2022) роботу ЄРПН було відновлено.

Після відновлення роботи ЄРПН

Після відновлення 27.05.2022 роботи ЄРПН законодавці вирішили з цієї дати:

— відновити перебіг строків реєстрації ПН/РК (відповідні зміни були внесені до п.п. 69.9 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ);

— для різних категорій платників податків, дивлячись на змогу ними виконувати податкові обов’язки під час дії ВС (п.п. 69.1 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ), ввели різні строки на реєстрацію ПН/РК з місяця призупинки роботи ЄРПН до місяця відновлення його роботи (з лютого по травень).

Так, було запроваджено такі строки реєстрації ПН/РК (див. «ПДВ у війну: актуальний стан речей» // «Податки & бухоблік», 2022, № 54):

1) платники ПДВ, які взагалі не мають під час ВС можливості зареєструвати ПН/РК, можуть це зробити без штрафів протягом шести місяців після скасування ВС.

Щоб підтвердити той факт, що платник ПДВ не має змоги виконати податковий обов’язок, в тому числі і зареєструвати ПН/РК, слід опиратися на вимоги спеціального порядку, затвердженого Мінфіном (див. «Підтвердження неможливості — розбираємося з деталями» // «Податки & бухоблік», 2022, № 67, «Підтвердження неможливості — з’явився Порядок від Мінфіну!» // «Податки & бухоблік», 2022, № 65;

2) платники ПДВ, які спочатку не мали змоги зареєструвати ПН/РК, а потім така змога під час ВС з’явилася, провести реєстрацію мають протягом 60 календарних днів з першого дня місяця, наступного за місяцем відновлення таких можливостей;

3) платники, які мали можливість зареєструвати ПН/РК з 24.02.2022, то для них

встановлено спеціальний граничний строк реєстрації ПН/РК за лютий — травень 2022 — до 15.07.2022.

Тут слід звернути увагу на декілька нюансів:

— податківці заявляли, що граничним строком реєстрації ПН/РК за лютий — травень 2022 було 14.07.2022.

Хоча, на наш погляд, таким граничним строком було саме 15.07.2022 (див. «Крайній строк реєстрації ПН/РК лютого — травня — 15 липня?» // «Податки & бухоблік», 2022, № 75).

Добре, що нещодавно законодавці стали на бік платників ПДВ. Законом № 2836* вони підкоригували п.п. 69.1 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ, і тепер у ньому вказано, що

* Закон України від 13.12.2022 № 2836-ІХ.

зареєструвати їм ПН/РК лютого — травня слід було не пізніше 15.07.2022

4) платники ПДВ, які перейшли на спецЄП. Якщо граничний строк реєстрації ПН/РК припадає на період до переходу на спецЄП, то цей строк складає 60 календарних днів після повернення зі спецЄП.

З цього випливає, що коли граничний строк реєстрації ПН/РК настав уже після переходу на спецЄП, тоді такі ПН/РК мали зареєструвати у звичайні строки. Спираючись на це, фіскали почали говорити, що коли суб’єкт перейшов на спецЄП до 15.07.2022, то строк реєстрації ПН/РК за лютий — травень для нього ще не скінчився. А тому за нереєстрацію таких ПН/РК їх можуть покарати. Хоча ми з цим категорично не згодні (див. «Як підставили платників спецЄП з виконанням ПДВ-обов’язку» // «Податки & бухоблік», 2022, № 57, а також «Перейшли на спецЄП: які строки реєстрації податкових накладних за останній ПДВ-період?» // «Податки & бухоблік», 2022, № 86).

Штрафи за не реєстрацію

У разі порушення вищезгаданих строків реєстрації ПН, у тому числі спецстроків, до платників ПДВ застосовують звичайні штрафи за нереєстрацію ПН/РК, визначені ст. 120 ПКУ. При цьому за карантинний мораторій (п. 52 1 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ) заховатися не вдасться (див. «Чи застосовується під час воєнного стану «карантинне» звільнення від штрафів: позиція ДПСУ» // «Податки & бухоблік», 2022, № 53). Аби уникнути штрафів за порушення цих податкових обов’язків, треба доводити форс-мажор (п.п. 112.8.9 ПКУ).

При цьому для ПН/РК, датованих лютим — травнем 2022 року, порушення строків реєстрації (і кількість днів прострочки) буде обраховуватися починаючи з 15.07.2022 (на наш погляд, а також ураховуючи нововведення Закону № 2836, з 16.07.2022). Про розмір штрафів читайте у «Штрафи за несвоєчасну реєстрацію ПН: нагадуємо правила» // «Податки & бухоблік», 2022, № 57 та «Штрафи за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних та розрахунків коригування» // «Податки & бухоблік», 2022, № 82).

Звертаємо увагу! Вимкнення світла через ракетні удари по енергосистемі України саме по собі може розглядатися як форс-мажор. Тож

якщо ви несвоєчасно зареєстрували ПН/РК через зникнення світла, то цю обставину можна називати такою, що робить неможливим виконання податкових обов’язків

Тому підприємство може відбитися від штрафів за несвоєчасну реєстрацію ПН/РК. Про те, як це зробити, читайте у «Без світла: що зі звітністю, податками та податковими накладними?» // «Податки & бухоблік», 2022, № 91).

Крайній день реєстрації — вихідний

До війни, якщо останній день реєстрації ПН/РК припадав на вихідний, цей день був операційним. Тобто в цей день, як і в будь-який робочий день, можна було зареєструвати ПН/РК з 8 години 00 хвилин до 20 години 00 хвилин.

При цьому оскільки за час дії ВС у Порядок № 1246* не було внесено зміни, у тому числі й щодо визначення операційного дня, то здавалося, що

і в воєнний час можна реєструвати ПН/РК у вихідний день, якщо цей день є граничним строком реєстрації ПН/РК

Але податківці з цього приводу мали свою думку. Так, вони заявляли, що на час дії ВС не можна зареєструвати ПН/РК у вихідний день, навіть якщо він є граничним днем реєстрації ПН/РК (БЗ 101.16). Вони почерпнули це із п.п. 69.18 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ. Там зазначено, що тимчасово, на період ВС електронні сервіси та приймання електронних документів від платників податків здійснюються у робочі дні з 8 до 18 години.

Ми з цим не погоджувалися. На наш погляд, коли платник податків подасть на реєстрацію ПН/РК у вихідний день, який є граничною датою реєстрації ПН/РК, то незалежно від того, що ПН/РК не буде зареєстрована через вимкнення ЄРПН — покарати платника ПДВ за такий проступок не можна. Адже він чинив відповідно до положень Порядку № 1246 і виконав усі вимоги, необхідні для реєстрації ПН/РК.

Добре, що з часом це зрозуміли і фіскали. З 15.09.2022 їх фіскальна консультація переведена до розряду нечинних. І на сьогодні чинною є тільки одна консультація, яка дозволяє реєструвати ПН/РК у вихідний, якщо цей день є граничним днем реєстрації ПН/РК (БЗ 101.16).

Блокування ПН/РК

Нововведення. Після відновлення 27.05.2022 роботи ЄРПН цей реєстр почав працювати у звичайному довоєнному режимі. Тобто всі ПН/РК, які були подані на реєстрацію, з цієї дати почали проходити горнило моніторингу ПН/РК.

З цієї дати моніторинг ПН/РК відновив своє функціонування за тим самим механізмом, що і до війни. І так тривало до 14.10.2022, поки Кабмін не вніс зміни до Порядку № 1165* (див. «Блокувати податкові накладні стануть частіше» // «Податки & бухоблік», 2022, № 79). Нагадаємо, що відповідно до цих змін:

1) з критеріїв безумовної реєстрації виведені РК на платника, у яких передбачається зменшення суми компенсації вартості хоча б одного з товарів/послуг;

2) у критерії ризиковості операції «пересорт» (п. 1 додатка 3) скасовували один з елементів: переважання у віртуальному залишку (більше 50 %) груп товарів, визначених у затвердженому податківцями переліку.

Все це призвело до того, що після 14.10.2022 блокувати ПН/РК стали частіше. Під блокування потрапили ПН/РК у платників, які ніколи до цього із блокуванням ПН/РК не стикалися.

Детально про те, як розблокувати уже заблоковані ПН/РК і що зробити, щоб їх не блокували, читайте у «Податки & бухоблік», 2022, № 88.

Зупинка строків. Розблоковуючи ПН/РК, слід пам’ятати тільки про те, що з 24.02.2022 відповідно до п. 69.9 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ зупинено низку строків. І ця зупинка, якщо проаналізувати всі випадки, на які вона не поширюється, стосується і процесу розблокування ПН/РК.

Отже, платнику ПДВ слід пам’ятати, що з початку ВС і допоки він триває, призупиняється перебіг:

1) 365-денного строку для подання розблокувальних документів. Тобто строки подання розблокувальних документів на час дії ВС заморожуються, а після закінчення ВС їх перебіг продовжиться. На цьому наголошують і податківці у БЗ 101.18;

2) строку, відведеного на оскарження рішення про відмову у реєстрації ПН/РК у адмінпорядку. Тобто під час дії ВС орієнтуватися на 10-денний строк для подання скарги на рішення фіскалів про відмову у реєстрації ПН/РК не слід.

При цьому було встановлено, що

строки адміноскарження на період дії ВС тільки призупиняються, а потім поновляться з урахуванням періоду, який минув до такого зупинення

Але якщо платник податків вирішив оскаржувати рішення фіскалів про відмову у розблокуванні у суді, то на час дії ВС строки подання позову до суду лишаються незмінними.

Водночас був у цьому і негатив. Річ у тому, що така зупинка стосується і дій фіскалів. Тобто на час дії ВС продовжуються строки прийняття рішення фіскалами про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК, а також строки відповіді по скарзі.

Таким чином, протягом дії ВС правило мовчазної згоди не працювало. Тому якщо фіскали не направили рішення про відмову в реєстрації ПН/РК протягом 5 днів після подання розблокувальних документів, то ваша ПН все одно буде вважатися заблокованою, оскільки 5 днів із дати подання документів через призупинку строків не минули.

Детально про нюанси розблокування ПН/РК у воєнний час читайте у «Блокування ПН/РК під час війни» // «Податки & бухоблік», 2022, № 40).

Водночас на сьогодні ВР прийняла Закон № 2836, яким буде підкориговано п.п. 69.9 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ і знято зупинку строків для:

— подання платниками ПДВ скарг на відмову у реєстрації ПН/РК;

— розгляду фіскалами скарг на рішення про відмову у реєстрації ПН/РК.

Тобто як тільки набере чинність Закон № 2836, потечуть строки, відведені на подання скарг на відмову у реєстрації ПН/РК, які були призупинені з 24.02.2022. Крім того, з цієї дати і до кінця ВС у фіскалів буде 10 робочих днів з дня отримання такої скарги, щоб дати відповідь (направити рішення) на скаргу. І якщо у цей строк вони цього не зроблять, то ваша ПН/РК буде зареєстрована, а скарга задоволена, тобто почне працювати правило мовчазної згоди.

А от строки на прийняття рішень фіскалів а поданими платниками документами про розблокування не були розморожені. Тому в цій частині, як і з початку дії ВС, строки для прийняття рішень фіскалами (регіональною комісією) про розблокування ПН/РК після подання платниками ПДВ розблокувальних документів лишилися призупиненими. Так само і строки на подання платником власне документів на розблокування також лишилися зупиненими.

Нові правила реєстрації РК до ПН та обмежений строк формування податкового кредиту: подробиці від ДПС

Податківці наголосили, що з 1 січня 2022 року встановлено чіткі терміни для реєстрації в ЄРПН розрахунку коригування – 1095 календарних днів з дати складання ПН, а податковий кредит можна формувати тільки в межах 365 к.дн. з дати складання ПН

Податківці у листі від 10.01.2022 р. №227/7/99-00-21-03-02-07 розповіли про окремі новації в оподаткуванні ПДВ, які почали діяти з 2022 року.

Зауважимо, що податківці вже наводили окреме роз’яснення щодо формування податкового кредиту за “старими” ПН. Про це ми писали тут, а з нашим коментарем щодо новацій у сфері ПДВ можна ознайомитися тут.

Щодо термінів реєстрації в ЄРПН ПН та РК

Законом № 1914 пункт 192.1 ПКУ після абзацу першого доповнено новим абзацом. За ним розрахунок коригування до податкової накладної не може бути зареєстрований в ЄРПН пізніше 1095 календарних днів з дати складання податкової накладної, до якої складений такий розрахунок коригування.

Таким чином, встановлено чіткі терміни для реєстрації в ЄРПН розрахунку коригування – 1095 календарних днів з дати складання податкової накладної, до якої він складений.

На підставі цієї норми ДПС наголошує:

1. Як податкова накладна, так і розрахунок коригування до неї, можуть бути зареєстровані в ЄРПН не пізніше 1095 календарних днів з дати складання такої податкової накладної.

2. При цьому слід враховувати, що розрахунок коригування може бути зареєстрований в ЄРПН виключно до зареєстрованої в ЄРПН податкової накладної.

Наприклад, розрахунок коригування від 01.07.2022 р. до податкової накладної, складеної 15.08.2019 р. та зареєстрованої в ЄРПН, може бути зареєстрований в ЄРПН не пізніше 14.08.2022 р. Тобто РК тепер може реєструватися тільки в межах 1095 к.дн. з дати складання ПН.

Щодо терміну формування податкового кредиту

Законом № 1914 внесено зміни до абзаців четвертого – шостого п. 198.6 ПКУ, згідно з якими термін, протягом якого покупець може включити до податкового кредиту суми ПДВ, не віднесені до податкового кредиту у звітному періоді, в якому виникло право на включення таких сум до податкового кредиту, зменшено з 1095 календарних днів до 365 календарних днів з дати складання ПН/РК. При цьому у разі зупинення реєстрації таких ПН/РК в ЄРПН такий термін (365 днів) переривається на період такого зупинення (пункт 198.6 ПКУ доповнено абзацом відповідного змісту).

Водночас, якщо у платника податку на дату набрання чинності Законом №1914 наявні ПН та РК за придбаними товарами/послугами, з дати складання яких не минуло 1095 днів та суми ПДВ за якими не включені до податкового кредиту, то такі суми ПДВ можуть бути віднесені до податкового кредиту на підставі таких ПН/РК, зареєстрованих в ЄРПН, протягом 365 календарних днів з дати набрання чинності Законом №1914, але не пізніше 1095 календарних днів з дати складення таких ПН та РК (пункт 80 підрозділу 2 розділу ХХ “Перехідні положення” ПКУ).

Податківці у листі навели два приклади формування ПК у 2022 році:

• якщо станом на 01.01.2022 р. платником податку не включено до податкового кредиту суму ПДВ за зареєстрованою в ЄРПН податковою накладною, дата складання якої 01.03.2019 р., то таку суму ПДВ платник податку може включити до податкового кредиту не пізніше звітного періоду лютий 2022 року;
• якщо станом на 01.01.2022 р. платником податку не включено до податкового кредиту суму ПДВ за зареєстрованою в ЄРПН податковою накладною, дата складання якої 01.03.2021 р., то таку суму ПДВ платник податку може включити до податкового кредиту не пізніше звітного періоду грудень 2022 року.

Окремо вказано, що робити платникам ПДВ з касовим методом. Так, вони суми податку за ПН та РК, зареєстрованими в ЄРПН, які не включені до податкового кредиту через відсутність оплати (компенсації вартості) товарів/послуг, можуть включити до податкового кредиту у звітному періоді, в якому відбулася оплата (компенсація вартості) товарів/послуг, але не більше ніж через 60 календарних днів з дати такої оплати (незалежно від того, який термін пройшов з дати складання такої податкової накладної).

Щодо застосування касового методу податкового обліку ПДВ (пункт 187.10 та пункт 44 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ)

Перелік платників податку, які відповідно до п. 187.10 ПКУ та пункту 44 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ застосовують касовий метод податкового обліку ПДВ, доповнено платниками, які нараховують плату за абонентське обслуговування (при здійсненні операцій, визначених зазначеними пунктами).

Податківці звернули увагу на норму п. 11 частини першої статті 1 Закону №2189. За нею плата за абонентське обслуговування – платіж, який споживач сплачує виконавцю комунальної послуги за індивідуальним договором про надання комунальних послуг або за індивідуальним договором з обслуговуванням внутрішньобудинкових систем про надання комунальних послуг (крім послуг з постачання та розподілу природного газу і з постачання та розподілу електричної енергії), що включає витрати виконавця, пов’язані з укладенням договору про надання комунальної послуги, здійсненням розподілу обсягу спожитих послуг між споживачами, нарахуванням та стягненням плати за спожиті комунальні послуги, обслуговуванням та заміною вузлів комерційного обліку води і теплової енергії (у разі їх наявності у будівлі споживача), крім випадків, визначених цим Законом, а також за виконання інших функцій, пов’язаних з обслуговуванням виконавцем абонентів за індивідуальними договорами (крім обслуговування та поточного ремонту внутрішньобудинкових систем теплопостачання, водопостачання, водовідведення та постачання гарячої води).

Висновку вони не зробили, але скоріш за все хотіли вказати на необхідність проведення операцій з абонетського обслуговування в межах цього визначення.

Період застосування касового методу податкового обліку ПДВ платниками, визначеними пунктом 44 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, а саме які здійснюють постачання, передачу, розподіл електричної та/або теплової енергії, надають послуги із забезпечення загальносуспільних інтересів у процесі функціонування ринку електричної енергії відповідно до Закону “Про ринок електричної енергії”, постачання вугілля та/або продуктів його збагачення товарних позицій 2701, 2702 та товарної підпозиції 2704 00 згідно з УКТ ЗЕД, надають послуги з централізованого водопостачання та водовідведення (починаючи з 01.01.2022 р. – нараховують плату за абонентське обслуговування), продовжено до 1 січня 2026 року.

Крім того, передбачено можливість складання зведених податкових накладних, визначених пунктом 44 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, у разі отримання інших (крім грошового) видів компенсації вартості поставлених (тих, що підлягають постачанню) товарів/послуг.

Щодо оподаткування ПДВ операцій з постачання на митній території України вугілля та/або продуктів його збагачення

Починаючи з 01.01.2022 р. припинено дію режиму звільнення від оподаткування ПДВ операцій з постачання на митній території України вугілля та/або продуктів його збагачення товарних позицій 2701, 2702, 2704 00 згідно з УКТ ЗЕД, який був тимчасово встановлений пунктом 45 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ.

Таким чином, починаючи з 01.01.2022 р. операції з постачання вугілля та/або продуктів його збагачення підлягають оподаткуванню ПДВ. При цьому за такими операціями платники податку застосовують касовий метод податкового обліку ПДВ, передбачений пунктом 44 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ.

Через новий алгоритм оподаткування ПДВ операцій щодо вугілля податківці навели два момента:

1. якщо перша подія, передбачена пунктом 187.1 ПКУ, за операцією з постачання таких товарів відбулася до 01.01.2022 р. (у періоді застосування платником податку пільгового режиму оподаткування), та на дату такої першої події таким платником було складено відповідну податкову накладну на звільнену від оподаткування ПДВ операцію, то друга подія, яка відбувається починаючи з 01.01.2022 р., не спричиняє податкових наслідків з ПДВ (податкові зобов’язання за такою операцією не визначаються та розрахунок коригування до податкової накладної, складеної на дату першої події, не складається);

2. за товарами (вугіллям та/або продуктами його збагачення), які були придбані до 01.01.2022 р. для використання в неоподатковуваних операціях платником податку було нараховано податкові зобов’язання згідно з пунктом 198.5 ПКУ, а надалі, починаючи з 01.01.2022 р., такі товари постачаються з ПДВ. Тому платник податку може скласти та зареєструвати в ЄРПН розрахунок коригування до податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 ПКУ, та на його підставі зменшити суму податкових зобов’язань, що були нараховані згідно з цим пунктом. Такий розрахунок коригування складається на дату здійснення оплати такого вугілля покупцем (тобто на дату виникнення податкових зобов’язань за оподатковуваною ПДВ операцією, яка згідно з пунктом 44 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ визначається за касовим методом).

Автор: Русанова Ганна

Зверніть увагу: новинна стрічка «Дебету-Кредиту» містить не тільки редакційні матеріали, але також статті сторонніх авторів, роз’яснення співробітників фіскальної служби тощо.

Дані матеріали, а також коментарі до них, відображають виключно точку зору їх авторів і можуть не співпадати з точкою зору редакції. Редакція не ідентифікує особи коментаторів, не модерує тексти коментарів та не несе відповідальності за їх зміст.

Усі новини рубрики «ПДВ»

Новостворені СГ можуть заявити про своє бажання добровільно зареєструватися як платник податку під час державної реєстрації створення юридичної особи або державної реєстрації ФОПа

Особа, реєстрація платника ПДВ якої анулюється в інший день, ніж останній день місяця, зобов’язана подати декларацію з ПДВ за останній місяць протягом 20 к. дн., що настають за останнім днем місяця анулювання платника ПДВ

Платник ПДВ не може виправити помилку, якої припустився під час заповнення скарги. Проте може відкликати скаргу з помилками шляхом подання заяви та подати її повторно з урахуванням виправлень

Операції з продажу та безоплатного постачання іншим особам подарункових сертифікатів, які передбачають їх обмін на товари/послуги, оподатковуються ПДВ у загальновстановленому порядку за основною ставкою

Податківці зауважили, що зменшення/збільшення обсягів операцій, що не є об’єктом оподаткування ПДВ, відображаються у рядку 5 Декларації з ПДВ